Autoria editorial: Vinícius Costa
Confirmação externa é evidência obtida diretamente de terceiro em resposta ao auditor. Pode validar saldos, condições, garantias, litígios e relações. Sua força depende do controle do processo: seleção, endereço, envio, recebimento e avaliação não podem ser delegados à administração.
O que pode ser confirmado?
- bancos: saldos, aplicações, empréstimos, garantias e derivativos;
- clientes: faturas, condições, devoluções e disputas;
- fornecedores: saldos e obrigações não registradas;
- advogados: litígios, probabilidade e estimativas;
- custodiantes: existência e titularidade de ativos;
- partes relacionadas: saldos, contratos, garantias e transações;
- seguradoras: coberturas, sinistros e indenizações;
- financiadores: covenants e condições.
Confirmação positiva, negativa e aberta
| Forma | Descrição | Uso |
|---|---|---|
| Positiva | Terceiro responde concordando ou divergindo | Maior risco ou saldo relevante |
| Negativa | Responde apenas se discordar | Risco baixo, população homogênea e muitos itens pequenos |
| Aberta | Terceiro informa o saldo sem valor pré-preenchido | Busca de passivos e maior risco de concordância automática |
Confirmação negativa oferece evidência menos persuasiva e só é adequada em condições específicas.
Seleção e endereço
A seleção deve considerar valor, risco, antiguidade, transações incomuns e saldos zero. O endereço é validado em fonte independente. Em ambiente eletrônico, o auditor avalia domínio, autenticação, plataforma e risco de interceptação.
Recusa da administração
Se a administração impede confirmação, o auditor investiga a razão, avalia risco de fraude, executa alternativas e considera o efeito no relatório. Uma justificativa legítima, como negociação sensível, não encerra o assunto; precisa de evidência e resposta proporcional.
Não respostas
O auditor envia lembretes e realiza procedimentos alternativos. Para clientes, podem incluir recebimentos posteriores, notas, entrega e contratos. Para fornecedores, pagamentos posteriores, notas recebidas e extratos. A alternativa deve responder à mesma afirmação.
Respostas divergentes
Divergências podem decorrer de cut-off, pagamento em trânsito, devolução, nota não registrada, compensação ou erro. Cada diferença é conciliada. Não se deve classificá-la automaticamente como exceção nem aceitá-la sem explicação.
Autenticidade da resposta
Respostas incomuns, e-mails genéricos, alterações de domínio, linguagem semelhante entre clientes ou anexos editáveis exigem validação adicional, como contato por número independente ou confirmação complementar.
Confirmações bancárias
O pedido deve alcançar todas as relações relevantes, não apenas contas com saldo. Pode revelar conta encerrada, garantia, carta de crédito, derivativo, empréstimo ou restrição não contabilizados.
Advogados
A circularização busca litígios conhecidos, avaliação e exposição. Respostas restritas, ausência de autorização ou divergência com o controle jurídico exigem acompanhamento. A administração continua responsável pela provisão e divulgação.
Partes relacionadas
Como a relação pode influenciar a resposta, o auditor combina confirmação com contrato, banco, aprovações e evidência de mercado. Uma concordância entre empresas do mesmo grupo não resolve a substância.
Erros recorrentes
- deixar a empresa enviar;
- usar contato fornecido sem validar;
- confirmar apenas saldos altos;
- tratar não resposta como concordância;
- não conciliar divergências;
- aceitar resposta encaminhada;
- não avaliar autenticidade;
- executar alternativa que não responde ao risco;
- ignorar saldos zero de fornecedores.
Perguntas frequentes
Confirmação positiva sem resposta vale como concordância?
Não. Exige resposta; caso contrário, são necessários procedimentos alternativos.
A empresa pode escolher quem será confirmado?
Pode fornecer dados e alertar sobre circunstâncias, mas seleção e controle pertencem ao auditor.
Resposta eletrônica é válida?
Pode ser, desde que identidade, integridade e controle do processo sejam avaliados.
Fonte técnica
Conteúdo informativo. O desenho depende da afirmação, do risco e da confiabilidade dos destinatários.