Encerrar um derivativo não determina, sozinho, que toda a reserva de hedge de fluxo de caixa seja levada ao resultado. É necessário examinar se os fluxos originalmente protegidos ainda são esperados. Este laboratório compara duas relações independentes que chegam a conclusões diferentes na mesma data.
Os contratos, valores e documentos são fictícios. Ambas as relações atendiam aos requisitos de contabilização de hedge, com designação e documentação tempestivas. Os ganhos eram integralmente efetivos, sem parcela excluída ou inefetividade. Os derivativos vencem e são liquidados; a contabilização de hedge é descontinuada, sem instrumento substituto.
Duas reservas com destinos diferentes
| Relação | Ganho acumulado na reserva | Situação dos fluxos futuros | Tratamento na interrupção |
|---|---|---|---|
| A | 15.000 | Compra ainda esperada | Permanece na reserva |
| B | 9.000 | Compra cancelada, sem expectativa de ocorrer | Vai ao resultado |
| Total | 24.000 | Avaliação por relação | Reserva de 15.000 e ganho de 9.000 |
A compra A deixou de ser altamente provável, mas continua esperada segundo as evidências do exercício. Essas duas avaliações não são equivalentes. A interrupção não apaga automaticamente a reserva de A.
A compra B foi definitivamente cancelada. O ganho de R$ 9.000 é reclassificado para o resultado imediatamente. Não há estoque de B ao qual atribuir o valor. Os dois derivativos são liquidados por R$ 24.000 no total, sem diferença para seus saldos contábeis.
A compra esperada acontece depois
No corte seguinte, sem nova relação de hedge, a compra A ocorre por R$ 115.000, pagos em dinheiro. Trata de estoque não financeiro. Os R$ 15.000 preservados na reserva reduzem diretamente seu custo inicial, que fica em R$ 100.000.
A reserva termina zerada. O ganho acumulado no resultado continua em R$ 9.000, relacionado a B. O caixa variou negativamente em R$ 91.000, composto pelo recebimento de R$ 24.000 e pagamento de R$ 115.000. Somar essa variação ao estoque de R$ 100.000 reconcilia o ganho de R$ 9.000.
Levar os R$ 24.000 ao resultado na interrupção anteciparia R$ 15.000. Manter também B na reserva esconderia R$ 9.000 que já deveriam ter sido reclassificados. Nenhuma das duas correções depende apenas da data de vencimento do derivativo.
O pacote contém relações, eventos, saldos e contrastes. As avaliações são entradas documentais fornecidas, não probabilidades decididas pelo verificador. Os itens 6.5.11 e 6.5.12 do CPC 48 fundamentam o tratamento. Na assistência técnica contábil, preserve a prova da expectativa de cada transação e da baixa do instrumento.