O demonstrativo comercial registra R$ 100.000 de receita, mas o banco mostra R$ 120.000 de entradas. Antes de concluir que houve receita omitida, a perícia precisa identificar o que cada valor representa. Parte do dinheiro pode ser empréstimo, adiantamento ou venda de ativo.
O caso fictício desta página reconstrói a passagem da receita para os recebimentos de clientes e, depois, para o total de entradas bancárias. Todos os valores são nominais. Não existem tributos, devoluções, juros ou outras operações além das descritas.
As quatro operações que formam a receita
As condições de reconhecimento foram previamente admitidas no exercício. A página não estabelece que a emissão de uma nota, isoladamente, determine o momento da receita. O objeto é conferir uma base de competência já definida.
| Operação | Receita do período | Forma de realização |
|---|---|---|
| V01 | R$ 15.000 | Venda recebida à vista |
| V02 | R$ 30.000 | Venda a prazo, com R$ 25.000 recebidos |
| V03 | R$ 50.000 | Venda a prazo, ainda sem recebimento |
| V04 | R$ 5.000 | Serviço coberto por adiantamento anterior |
A receita soma R$ 100.000. V04 não gera nova entrada de caixa neste período, pois o dinheiro foi recebido antes. V02 e V03 geram R$ 80.000 de novos créditos, dos quais R$ 25.000 foram liquidados.
Abrir o movimento de clientes
O saldo inicial de clientes é R$ 40.000, integralmente recebido no período. São acrescentados R$ 80.000 de vendas a prazo. Os recebimentos de créditos, antigos e novos, totalizam R$ 65.000. O saldo final fica em R$ 55.000.
| Movimento de clientes | Valor |
|---|---|
| Saldo inicial | R$ 40.000 |
| Vendas a prazo do período | R$ 80.000 |
| Recebimentos de créditos | R$ 65.000 |
| Saldo final | R$ 55.000 |
O aumento de R$ 15.000 em clientes explica parte da diferença entre receita e caixa. Porém, a ponte ainda está incompleta, porque existem adiantamentos de clientes.
Adiantamentos entram e saem da ponte
O período começa com R$ 5.000 de adiantamentos, utilizados integralmente em V04. Durante o mês, entram R$ 12.000 de novos adiantamentos para serviços ainda não reconhecidos como receita. O saldo final dessa obrigação é R$ 12.000.
A variação líquida dos adiantamentos é R$ 7.000 a mais. Para passar da receita de R$ 100.000 aos recebimentos de clientes, retire o aumento de R$ 15.000 dos créditos e acrescente o aumento de R$ 7.000 dos adiantamentos. O resultado é R$ 92.000.
O mesmo valor aparece pela soma direta dos recebimentos, R$ 40.000 de créditos antigos, R$ 25.000 de V02, R$ 15.000 de V01 e R$ 12.000 de novos adiantamentos. Essa conferência independente ajuda a localizar omissões na ponte.
Das entradas de clientes ao extrato completo
| Origem bancária | Valor | Relação com a receita examinada |
|---|---|---|
| Recebimentos de clientes e adiantamentos | R$ 92.000 | Ponte demonstrada acima |
| Empréstimo recebido | R$ 20.000 | Financiamento, fora da receita comercial do exemplo |
| Recebimento por venda de equipamento | R$ 8.000 | Alienação de ativo, exige apuração própria |
| Total das entradas bancárias | R$ 120.000 | Movimento financeiro do período |
Os R$ 8.000 da venda do equipamento não representam automaticamente ganho de R$ 8.000. A apuração do resultado dessa alienação depende do valor contábil e dos demais elementos pertinentes. Esse cálculo está fora do recorte de receita comercial apresentado.
Reproduzir a base
O pacote contém vendas, recebimentos e saldos de clientes e adiantamentos. Confira primeiro os identificadores V01 a V04. Depois relacione cada recebimento à natureza indicada, preservando o empréstimo e a alienação em grupos próprios.
Uma diferença de R$ 20.000 entre dois relatórios não deve ser chamada de omissão antes dessa abertura. Neste caso, ela resulta da combinação de diferenças temporais e entradas de outras naturezas. Em outro conjunto documental, o resultado pode ser diferente.
Perícia orientada à pergunta correta
As normas de perícia contábil do CFC são referência para a atuação profissional. O demonstrativo precisa declarar se responde sobre receita, recebimento, resultado ou disponibilidade. Esses totais não são intercambiáveis.
Na perícia contábil, a Costa Nova Associados pode construir essa ponte com o razão, os relatórios auxiliares, os contratos e os extratos. A conclusão deve mostrar quais movimentos explicam a diferença e quais ainda dependem de documentação.