A nota de compra de um motor novo não encerra a conferência do imobilizado. É preciso localizar o motor antigo no cadastro e acompanhar o que acontece com seu custo, sua depreciação acumulada e seu valor líquido. Este laboratório de perícia contábil permite reproduzir essa passagem, da abertura patrimonial ao encerramento do ano da substituição.
O exemplo é integralmente fictício. Não descreve cliente, trabalho realizado ou resultado obtido pela Costa Nova Associados. Seu objeto é um equipamento registrado pelo método do custo, com estrutura e motor identificados separadamente desde a aquisição. Não há tributos, financiamento, impairment, custos de desmontagem ou valor residual. Os valores representam uma hipótese didática, não taxas recomendadas para máquinas reais.
Cadastro antes da troca
A estrutura e o primeiro motor ficaram disponíveis para uso em janeiro de 2023. Adotamos depreciação linear por meses completos e a substituição em primeiro de janeiro de 2025, depois de 24 meses. A estrutura continua funcionando e sua vida útil permanece inalterada.
| Componente | Custo inicial | Vida útil adotada | Depreciação em 24 meses | Valor líquido antes da troca |
|---|---|---|---|---|
| Estrutura | R$ 120.000,00 | 120 meses | R$ 24.000,00 | R$ 96.000,00 |
| Motor antigo | R$ 60.000,00 | 60 meses | R$ 24.000,00 | R$ 36.000,00 |
| Total | R$ 180.000,00 | Não aplicável | R$ 48.000,00 | R$ 132.000,00 |
O motor novo custa R$ 72.000,00, está disponível para uso na data da troca e tem vida útil fictícia de 72 meses. O motor retirado é vendido por R$ 6.000,00, recebidos imediatamente. A ficha de identificação liga os dois motores ao mesmo equipamento, sem confundir seus números de cadastro.
Três movimentos que não podem ser fundidos
O primeiro movimento retira o custo de R$ 60.000,00 e a depreciação acumulada de R$ 24.000,00 do motor antigo. O segundo reconhece o recebimento de R$ 6.000,00 e a perda de R$ 30.000,00, diferença entre o recebimento e o valor líquido retirado. O terceiro registra o motor novo pelo custo de R$ 72.000,00, integralmente pago.
No pacote, os dois primeiros movimentos estão reunidos em um lançamento de alienação com quatro linhas. Seus débitos, banco de R$ 6.000,00, depreciação acumulada de R$ 24.000,00 e perda de R$ 30.000,00, somam o crédito de R$ 60.000,00 no custo do motor antigo. O lançamento do motor novo tem débito no imobilizado e crédito no banco, ambos de R$ 72.000,00.
| Ponte do valor líquido | Efeito | Saldo |
|---|---|---|
| Equipamento antes da troca | Abertura | R$ 132.000,00 |
| Retirada do motor antigo | Redução de R$ 36.000,00 | R$ 96.000,00 |
| Inclusão do motor novo | Acréscimo de R$ 72.000,00 | R$ 168.000,00 |
| Depreciação da estrutura em 2025 | Redução de R$ 12.000,00 | R$ 156.000,00 |
| Depreciação do motor novo em 2025 | Redução de R$ 12.000,00 | R$ 144.000,00 |
O caixa diminui R$ 66.000,00, resultado de pagar R$ 72.000,00 e receber R$ 6.000,00. Esse movimento financeiro não coincide com a despesa do exercício. Na hipótese, perda de alienação e depreciação somam R$ 54.000,00. Misturar caixa, custo incorporado e perda impede explicar essa diferença.
O erro que aparece somente no fechamento
Se alguém mantiver o motor antigo e continuar sua depreciação durante 2025, ele terminará o ano com valor líquido de R$ 24.000,00. O equipamento apareceria por R$ 168.000,00, em vez de R$ 144.000,00. A superavaliação no encerramento é de R$ 24.000,00, embora o valor líquido que deveria ter sido retirado na data da troca fosse de R$ 36.000,00. A data de comparação explica a diferença entre esses dois números.
O verificador reproduz ambos os caminhos, sem apresentar o caminho incorreto como alternativa contábil aceitável. Ele também confere a igualdade entre débitos e créditos de cada lançamento e a conciliação final, custo de R$ 192.000,00 menos depreciação acumulada de R$ 48.000,00.
Fonte e evidência necessária
O CPC 27, anexo à Resolução CVM 73, trata da depreciação separada de componentes significativos no item 43, do início quando disponíveis para uso no item 55 e da baixa da parte substituída no item 70. A inclusão do novo custo depende dos critérios de reconhecimento, não apenas da existência da nota fiscal. Aqui, esses critérios são premissas expressas da simulação.
Para aplicar a conferência a documentos reais, o assistente técnico contábil precisa relacionar ficha do bem, memória de depreciação, identificação da peça retirada, documento da alienação, comprovantes financeiros e data de disponibilidade do novo componente. A base fictícia já fornece o custo histórico do motor antigo. Se esse dado não existir, a presente conta não autoriza inventar uma proporção do equipamento.
Reproduza o laboratório
O download inclui cadastro, premissas temporais, lançamentos, ponte patrimonial e programa de conferência. Extraia o ZIP e execute o arquivo verificar.py com Python 3. O programa funciona localmente e não envia dados à rede. As tabelas desta página permitem refazer as contas sem instalar nada.
Na discussão de um caso concreto, a perícia contábil deve separar valor contábil de eventual base indenizatória ou critério de apuração de haveres. A mesma máquina pode exigir perguntas diferentes. Este exercício responde apenas pela movimentação contábil da substituição descrita.