A demonstração do resultado e a demonstração do valor adicionado podem partir das mesmas operações e usar apresentações diferentes para os tributos. Copiar o custo líquido do resultado para a DVA, conservando a receita bruta, cria uma riqueza que a base não sustenta. Este laboratório de perícia contábil reconcilia formação e distribuição do valor adicionado com o lucro.
A entidade e as operações são fictícias. Os valores abaixo são em reais e foram escolhidos para tornar cada ponte verificável. Todas as compras indicadas foram consumidas no período. Não há estoques remanescentes, construção de ativo próprio, equivalência patrimonial, ajuste a valor justo ou efeitos cambiais. Os valores tributários são premissas didáticas, sem determinação de alíquotas legais ou de um regime fiscal real.
A ponte entre valores brutos e líquidos
| Operação | Valor bruto | Tributo destacado | Valor no resultado |
|---|---|---|---|
| Receita de vendas | 1.200,00 | 200,00 | 1.000,00 |
| Mercadorias consumidas | 600,00 | 100,00 recuperáveis | 500,00 de custo |
| Serviços consumidos | 120,00 | 20,00 recuperáveis | 100,00 de despesa |
Há ainda R$ 150,00 de pessoal, R$ 50,00 de depreciação, R$ 30,00 de juros, R$ 20,00 de receita financeira e R$ 40,00 de tributo sobre o lucro. A rubrica pessoal já contém apenas componentes classificados nesse grupo; não existem outros encargos ou tributos nesta base simplificada.
O resultado é R$ 1.000,00 menos R$ 500,00, R$ 100,00, R$ 150,00, R$ 50,00 e R$ 30,00, mais R$ 20,00, menos R$ 40,00. O lucro líquido chega a R$ 150,00.
Formação do valor adicionado
| Etapa | Valor em reais |
|---|---|
| Receita com tributos | 1.200,00 |
| Menos mercadorias e serviços com tributos | 720,00 |
| Valor adicionado bruto | 480,00 |
| Menos depreciação | 50,00 |
| Valor adicionado líquido produzido | 430,00 |
| Mais receita financeira recebida em transferência | 20,00 |
| Valor adicionado total a distribuir | 450,00 |
Neste cálculo, os R$ 120,00 de tributos recuperáveis integram os insumos consumidos. Eles não são acrescentados ao custo líquido do resultado duas vezes. A planilha mantém colunas separadas para demonstrar a passagem de uma apresentação à outra.
Distribuição que fecha com a formação
Pessoal recebe R$ 150,00. O grupo de tributos soma R$ 120,00: R$ 200,00 incidentes nas vendas menos R$ 120,00 recuperáveis nos insumos consumidos, mais R$ 40,00 sobre o lucro. A remuneração de capitais de terceiros é R$ 30,00.
Os R$ 150,00 restantes correspondem ao lucro do período, com destinação fictícia de R$ 60,00 a dividendos desse próprio período e R$ 90,00 a retenção. Portanto, 150 mais 120 mais 30 mais 150 fecha em R$ 450,00. Dividendos provenientes de lucros antigos não estão incluídos.
O teste que detecta a mistura de apresentações
Se os insumos líquidos de R$ 600,00 forem subtraídos da receita bruta de R$ 1.200,00, a formação terminará em R$ 570,00. A distribuição correta continuará em R$ 450,00. A diferença de R$ 120,00 denuncia a mistura, exatamente o total recuperável retirado dos insumos.
O pacote inclui operações, componentes do resultado, etapas da formação e destinatários da distribuição. Execute python verificar.py após extrair. O teste reconstrói lucro, tributos, riqueza distribuível e a diferença da memória incorreta.
A referência é o CPC 09 R1 aprovado pela Resolução CVM 199, itens 14 e 15. O exemplo aplica somente os componentes explicitados. Uma perícia contábil sobre DVA deve conferir consumo, natureza dos tributos e destinações antes de concluir sobre divergências.