O preço pago na aquisição de um negócio pode incluir uma obrigação futura. Além disso, honorários da aquisição e mudanças posteriores nessa obrigação podem afetar o resultado sem aumentar o goodwill. Este laboratório permite ao perito contábil reconciliar essas três origens de valores.
O estudo é fictício e considera aquisição inicial de 100% de um negócio de terceiros, com obtenção de controle. Não é compra isolada de ativos, operação entre partes sob controle comum ou aquisição em etapas. Os valores identificáveis foram previamente mensurados para aplicação do método de aquisição, incluindo os efeitos tributários pertinentes nas posições fornecidas.
Contraprestação e ativos líquidos
O adquirente paga R$ 500.000 em dinheiro. Uma cláusula prevê pagamento adicional aos vendedores conforme desempenho posterior. Seu valor justo inicial é R$ 80.000 e a classificação como passivo financeiro está confirmada na hipótese. Não há serviço futuro dos vendedores condicionando o pagamento.
| Ativos e obrigações assumidos | Valor em reais |
|---|---|
| Caixa adquirido | 20.000 |
| Recebíveis | 100.000 |
| Imobilizado | 300.000 |
| Intangíveis identificáveis | 180.000 |
| Total dos ativos identificáveis | 600.000 |
| Passivos assumidos | 80.000 |
| Ativos líquidos identificáveis | 520.000 |
A contraprestação total é R$ 580.000. Deduzindo os R$ 520.000 líquidos, o goodwill é R$ 60.000. A conferência do registro reúne débitos de R$ 600.000 em ativos identificáveis e R$ 60.000 em goodwill, contra créditos de R$ 80.000 em obrigações assumidas, R$ 80.000 em pagamento contingente e R$ 500.000 em caixa.
Serviços de assessoria
Honorários de R$ 20.000 foram incorridos e pagos por serviços recebidos para realizar a aquisição. Não correspondem à emissão de dívida ou instrumentos patrimoniais. Na hipótese, são despesa do período. A inclusão no preço faria o goodwill subir indevidamente para R$ 80.000.
O caixa adquirido de R$ 20.000 pertence aos ativos identificáveis. Ele não deve ser deduzido novamente desses ativos líquidos só porque uma apresentação de fluxo de caixa pode mostrar aquisição líquida de caixa adquirido.
Mudança depois da aquisição
Em novo encerramento, o valor justo da obrigação contingente aumenta de R$ 80.000 para R$ 95.000 por desempenho ocorrido depois da aquisição. Não é descoberta de fato já existente na data original nem ajuste de valor provisório do período de mensuração.
O acréscimo de R$ 15.000 afeta o resultado e o passivo, mantendo o goodwill em R$ 60.000 neste recorte. Somar honorários e essa mudança ao goodwill produziria R$ 95.000, excesso de R$ 35.000. O exercício isola esses lançamentos e não representa todas as operações da adquirida no período seguinte.
Quatro tabelas e o verificador reconstroem o preço, os ativos líquidos, o lançamento inicial e a atualização posterior. As avaliações são premissas fictícias, não conclusões sobre uma empresa real.
Os itens 32, 39, 40, 53 e 58 do CPC 15 sustentam a separação. A análise por perito contábil deve demonstrar especialmente a natureza da cláusula e a data dos fatos que explicam cada alteração.