Uma unidade pode ter valor recuperável inferior ao seu valor de teste mesmo quando a comparação direta com os saldos contabilizados sugere perda menor. O motivo deste laboratório é o goodwill parcial, que não inclui contabilmente a parcela dos não controladores. O perito contábil acompanha o ajuste extracontábil e a perda efetivamente reconhecida.
Todos os valores são fictícios. A controladora detém 80% de uma subsidiária que constitui, integralmente, uma única unidade geradora de caixa. Os resultados são atribuídos na mesma proporção. A participação dos não controladores foi originalmente mensurada proporcionalmente aos ativos líquidos, e o goodwill reconhecido de R$ 80.000 pertence apenas à controladora.
Igualar o alcance da comparação
Os ativos líquidos identificáveis da unidade, mensurados de forma consistente com seu valor recuperável, são R$ 900.000. Não há passivos ou ativos corporativos que exijam ajustes adicionais na base. O valor recuperável da unidade inteira é R$ 950.000, já apurado como o maior dos valores aplicáveis. O laboratório recebe esse valor como premissa, sem validar projeções.
| Etapa | Valor |
|---|---|
| Goodwill reconhecido, correspondente a 80% | 80.000 |
| Goodwill integral implícito, 80.000 dividido por 80% | 100.000 |
| Parcela dos não controladores apenas para o teste | 20.000 |
| Ativos líquidos mais goodwill integral implícito | 1.000.000 |
| Valor recuperável da unidade inteira | 950.000 |
| Perda identificada no teste | 50.000 |
Os R$ 20.000 adicionais são usados somente na memória de comparação. Não geram reconhecimento de novo ativo nem aumento do patrimônio dos não controladores no balanço.
Da perda do teste à perda registrada
A perda de R$ 50.000 é integralmente absorvida pelo goodwill implícito de R$ 100.000. Não alcança os R$ 900.000 de ativos identificáveis. A parcela atribuída à controladora é 80% de R$ 50.000, ou R$ 40.000. Os R$ 10.000 restantes correspondem a goodwill que nunca foi reconhecido e não são registrados como perda contábil.
O goodwill reconhecido termina em R$ 40.000. A base contabilizada da unidade fica em R$ 940.000, soma dos R$ 900.000 identificáveis com esse saldo. A base extracontábil depois da perda fica em R$ 950.000, pois ainda inclui R$ 10.000 de goodwill implícito dos não controladores.
Dois atalhos que produzem erros opostos
Comparar apenas R$ 980.000 contabilizados com R$ 950.000 identificaria perda de R$ 30.000 e subestimaria em R$ 10.000 a perda correta registrada. Registrar os R$ 50.000 integrais do teste faria o oposto: acrescentaria R$ 10.000 de perda relacionada a goodwill não reconhecido.
Os itens C3 a C8 do CPC 01 fundamentam essa passagem. Uma unidade maior que a subsidiária ou perda que alcance outros ativos exige alocação adicional, fora desta hipótese.
O pacote contém premissas, teste integral, reconhecimento e dois erros comparativos. O perito contábil deve confirmar a composição da unidade, a base original dos não controladores e a consistência do valor recuperável.