A substituição de opções dos empregados da adquirida pode conter remuneração por serviço anterior e por serviço posterior à aquisição. Colocar todo o valor no goodwill elimina uma despesa que ainda depende de trabalho futuro. Este laboratório fictício testa a separação temporal.
Planos e obrigação de substituição
O adquirente compra integralmente um negócio de terceiros por R$ 500.000 em dinheiro. Os ativos líquidos identificáveis, com os demais efeitos pertinentes já considerados, são R$ 450.000. Não há participação anterior ou não controladores.
O contrato de aquisição obriga a substituição das outorgas dos empregados. O plano original exigia três anos de serviço, dos quais dois já foram prestados. O novo plano exige mais dois anos depois da aquisição. Todos os empregados cumprem os direitos conforme a expectativa mantida; o acordo é liquidado em instrumentos patrimoniais. Os efeitos tributários específicos da remuneração estão fora deste recorte.
Na data da aquisição, a mensuração baseada no mercado do plano da adquirida é R$ 90.000 e a do plano substituto é R$ 120.000. Ambas são avaliações fornecidas para a mesma data, não valores históricos comparados com preços atuais.
Denominador e componentes
O período total passa a ser quatro anos: dois anteriores e dois posteriores. A parcela anterior utiliza dois divididos pelo maior entre quatro e três. Aplicada aos R$ 90.000 do plano da adquirida, essa fração resulta em R$ 45.000.
| Destino | Cálculo | Reais |
|---|---|---|
| Contraprestação pelo controle | 500.000 mais 45.000 | 545.000 |
| Goodwill | 545.000 menos 450.000 | 95.000 |
| Serviço posterior | 120.000 menos 45.000 | 75.000 |
| Despesa por ano posterior | 75.000 divididos por dois | 37.500 |
O componente anterior é reconhecido na aquisição. Os R$ 75.000 restantes acompanham o serviço posterior, sem aumentar o goodwill. Os dois anos somam a despesa integral prevista na hipótese.
Dois contrastes verificáveis
Usar somente os três anos originais no denominador atribuiria R$ 60.000 ao preço e elevaria o goodwill para R$ 110.000. Incluir os R$ 120.000 completos produziria goodwill de R$ 170.000, excesso de R$ 75.000.
O pacote refaz a fração, o preço, a despesa e os contrastes. O CPC 15, itens B56 a B61 fundamenta a separação. Substituição voluntária de plano que expiraria pode exigir outro tratamento. A conferência do perito contábil deve preservar termos originais, obrigação de substituição e períodos de serviço.