Autoria editorial: Vinícius Costa
Auditorias complexas podem utilizar o trabalho da auditoria interna e de especialistas em valuation, atuária, tecnologia, tributos ou engenharia. Esse uso pode aumentar eficiência e qualidade, mas não transfere a responsabilidade do auditor independente pela opinião.
Auditoria interna
O auditor independente considera posição organizacional, objetividade, competência e abordagem sistemática da função. Quanto maior o julgamento e o risco, menor a possibilidade de utilizar diretamente seu trabalho.
O que deve ser avaliado?
- reporte ao conselho ou comitê;
- ausência de responsabilidades operacionais;
- qualificação e experiência;
- metodologia e qualidade;
- planejamento baseado em riscos;
- documentação e supervisão;
- resultado de trabalhos anteriores;
- restrições impostas pela administração.
Uso do trabalho versus assistência direta
Utilizar relatórios já executados é diferente de solicitar que auditores internos realizem procedimentos sob direção do independente. Regras e limitações aplicáveis devem ser observadas, especialmente em áreas de julgamento e risco significativo.
Especialista da administração
A empresa pode usar atuário, avaliador ou engenheiro para preparar estimativa. O auditor avalia competência, capacidade, objetividade, método, premissas e dados desse especialista como parte da evidência.
Especialista do auditor
Quando a equipe não possui conhecimento suficiente, o auditor contrata ou envolve especialista próprio. Deve definir escopo, comunicação, responsabilidades e avaliar a adequação do trabalho.
| Área | Questão | Especialidade |
|---|---|---|
| Impairment | Fluxo e taxa | Valuation |
| Benefícios | Premissas biométricas | Atuária |
| Obra | Medição e condição | Engenharia |
| Sistemas | Controles e dados | TI |
Competência, capacidade e objetividade
Certificação é relevante, mas não suficiente. O auditor considera experiência no objeto, recursos, reputação, conflitos, relacionamento com a entidade e forma de remuneração.
Método, premissas e dados
O especialista pode dominar a técnica, mas o trabalho pode usar dados incompletos ou premissas incompatíveis. O auditor precisa compreender o suficiente para avaliar coerência e implicações contábeis.
Responsabilidade pela opinião
O relatório de auditoria normalmente não faz referência ao especialista como forma de dividir responsabilidade. O auditor integra suas conclusões ao conjunto de evidências.
Como a empresa deve se preparar?
- formalizar escopo do especialista;
- preservar dados e versões;
- documentar premissas;
- declarar conflitos;
- permitir comunicação com auditor;
- reconciliar valores às demonstrações;
- responder divergências;
- manter governança sobre a conclusão.
Erros recorrentes
- confiar em título profissional sem avaliar trabalho;
- usar auditoria interna em área de alta subjetividade sem cautela;
- não testar dados fornecidos;
- não documentar escopo;
- presumir independência do especialista;
- aceitar relatório sem sensibilidade;
- não reconciliar a conclusão;
- delegar julgamento contábil.
Perguntas frequentes
Auditoria interna pode substituir a independente?
Não. Possuem posições e objetivos diferentes, embora o trabalho interno possa ser utilizado sob critérios.
O auditor precisa entender o modelo do especialista?
Precisa compreender o suficiente para avaliar adequação, premissas, dados e conclusão.
Especialista assume parte da opinião?
Não. A responsabilidade pela opinião permanece com o auditor independente.
Fontes técnicas
Conteúdo informativo. A extensão da avaliação depende do risco e da relevância do trabalho utilizado.
Conferência de escopo e cobertura do trabalho técnico
Teste prático: relatório do especialista não é evidência suficiente por si só
Antes de aceitar um total, identifique quem contratou o especialista, qual pergunta ele respondeu e qual versão dos dados examinou. O especialista da administração ajuda a preparar informação da entidade; o especialista do auditor auxilia o trabalho do auditor. Essas posições não devem ser confundidas com a função de auditoria interna.
| Origem do trabalho | Conferência necessária |
|---|---|
| Auditoria interna | Objetividade, competência, abordagem, documentação e adequação ao risco; reexecução de parte do trabalho quando aplicável. |
| Especialista da administração | Competência, capacidade, objetividade e adequação do trabalho como evidência, conforme a NBC TA 500. |
| Especialista do auditor | Escopo, comunicação, dados, premissas e adequação do trabalho aos objetivos da auditoria, conforme a NBC TA 620. |
A NBC TA 610 distingue o uso de trabalhos da função interna da assistência direta de auditores internos sob direção, supervisão e revisão do auditor independente. Não é uma autorização irrestrita: o julgamento significativo permanece com o auditor independente, e os limites da norma precisam ser verificados antes de planejar essa utilização.
Exemplo: conciliar a população antes de avaliar a conclusão
Exemplo hipotético: números exclusivamente didáticos, sem relação com cliente, processo ou resultado da Costa Nova. As premissas indicadas não devem ser aplicadas automaticamente a um caso real.
Considere um cadastro com 100 equipamentos, no total contábil de R$ 2.000.000,00. O relatório de um avaliador abrange 98 equipamentos, cujo valor contábil de origem soma R$ 1.900.000,00. A cobertura por quantidade é 98%, mas a cobertura pelo valor contábil é 95%. Os dois itens não abrangidos somam R$ 100.000,00.
Esses R$ 100.000,00 são o valor contábil da parcela sem cobertura, não uma perda apurada nem o valor justo dos equipamentos. O auditor precisa identificar os itens, verificar por que ficaram fora do escopo e obter evidência adequada sobre eles. Não pode aplicar automaticamente a conclusão dos 98 itens aos dois restantes, nem confundir contagem com cobertura financeira.
O que documentar quando houver divergência
Registre a pergunta dirigida ao especialista, a diferença entre bases, a resposta, o procedimento adicional e seu efeito sobre a evidência. A assinatura de um relatório não elimina divergência de população, premissa ou data-base. Se a questão não for resolvida, avalie a consequência para o trabalho e para o relatório, sem preencher a lacuna por presunção.
Esse exame se conecta à auditoria contábil e, quando o objeto envolve estimativas de recuperação, à conferência contábil de provisões ambientais. O apoio à preparação de informações pela empresa não se confunde com a auditoria independente da mesma informação; os requisitos de independência e a contratação devem ser examinados.
Referências para conferência: normas de auditoria independente do CFC. Consulte a versão aplicável ao período e ao objeto examinado.
Para contratar apoio à organização de modelos e respostas técnicas, informe a necessidade e o prazo. Não envie relatórios sigilosos na conversa inicial.