Estudo didático com arquivos, documentos e valores fictícios. O exercício examina duplicidade de versões em uma base de trabalho de auditoria fiscal digital. Não é caso de cliente nem orientação para transmitir, retificar ou substituir uma obrigação específica.
A pergunta é por que o painel da empresa apresenta R$ 162 mil, enquanto a base de referência do recorte apresenta R$ 82 mil. Antes de concluir que existe omissão de receita ou tributo devido, a auditoria precisa entender quais arquivos o painel somou.
Objeto e fontes do exercício
A documentação fornecida define que V1 e V2 são duas versões completas da mesma base de trabalho: mesma empresa, mesma competência e mesmo conjunto de operações. V2 é a referência aprovada para esse teste. Não são arquivos de empresas ou períodos diferentes, nem lotes complementares. Essa condição é uma premissa do exercício; em uma análise real, precisa ser comprovada.
- Manifesto dos arquivos: identificador, origem, entidade, competência, data de extração e versão.
- Documentos F01, F02, F02S e F03, com o vínculo entre o registro substituído F02 e o substituto F02S no cenário.
- Memória de aprovação de V2 e trilha das importações usadas pelo painel.
- Composição dos totais de cada arquivo e do relatório distribuído.
O que mudou entre V1 e V2?
No celular, deslize a tabela. Pelo teclado, use Tab para focar o quadro e as setas para consultar as colunas.
| Operação ou vínculo | V1 | V2 aprovada no exercício |
|---|---|---|
| F01 | R$ 50.000 | R$ 50.000 |
| F02 / F02S | F02: R$ 20.000 | F02S: R$ 22.000, relacionado ao substituído |
| F03 | R$ 10.000 | R$ 10.000 |
| Total de cada versão | R$ 80.000 | R$ 82.000 |
V1 soma R$ 50.000 + R$ 20.000 + R$ 10.000 = R$ 80.000. V2 soma R$ 50.000 + R$ 22.000 + R$ 10.000 = R$ 82.000. A mudança líquida entre as versões é R$ 2.000. O vínculo F02/F02S e a aprovação da referência precisam estar documentados antes de usar essa ponte.
Por que o painel chegou a R$ 162 mil?
O log fictício mostra a importação integral de V1 e de V2 no mesmo consolidado. O painel somou R$ 80.000 + R$ 82.000 = R$ 162.000, tratando duas versões do mesmo recorte como se fossem populações diferentes.
No celular, deslize a tabela. Pelo teclado, use Tab para focar o quadro e as setas para consultar as colunas.
| Passo | Conferência | Resultado |
|---|---|---|
| Total exibido pelo painel | V1 + V2 | R$ 162.000 |
| Retirar a versão anterior sobreposta | R$ 162.000 − R$ 80.000 | R$ 82.000 |
| Controle independente | Total documentado de V2 | R$ 82.000 |
| Diferença de versão | R$ 82.000 − R$ 80.000 | R$ 2.000 |
Os R$ 80.000 excedentes no painel decorrem da sobreposição de bases adotada neste exercício. Não são uma dívida, uma recuperação obtida ou uma perda financeira demonstrada. O valor de R$ 2.000 representa a mudança líquida entre as versões, e também não equivale automaticamente a tributo.
Como evitar uma correção que cria outro erro
Excluir linhas apenas pelo valor seria inadequado: F01 e F03 aparecem nas duas versões porque ambas são fotografias completas do mesmo conjunto. Em outro cenário, arquivos podem ser complementares e precisar de consolidação. A decisão depende da identidade do recorte, dos vínculos dos documentos e da regra de formação da base, sem presumir que toda segunda importação é duplicada.
A versão aprovada também precisa ser relacionada ao arquivo efetivamente usado no relatório ou na entrega. Um arquivo com nome “final” e um protocolo guardado na mesma pasta não demonstram esse vínculo. Para obrigações reais, a situação de cada entrega, as regras de retificação e os efeitos do procedimento precisam ser verificados na documentação aplicável.
O que o relatório deve deixar verificável
- Qual empresa, competência e população foram examinadas; quais arquivos e versões foram recebidos.
- Como V1 e V2 foram relacionadas às mesmas operações e por que V2 é a referência no exercício.
- Qual importação produziu o consolidado de R$ 162 mil e como a ponte chegou a R$ 82 mil.
- Quais divergências de conteúdo ou protocolo permanecem sem resposta e quais decisões dependem de análise tributária própria.
Quinze arquivos recebidos não representam quinze períodos examinados
Outro exercício didático, independente dos valores de V1 e V2 acima. O recorte agora prevê três estabelecimentos fictícios, A, B e C, por quatro competências: julho a outubro de 2026. São doze combinações de estabelecimento e competência. Esses códigos não são CNPJs reais; no trabalho, a identificação deve corresponder às entidades e unidades do escopo.
Foram recebidos quinze arquivos. O manifesto e as informações do exercício relacionam esses arquivos a dez das doze combinações. Algumas remessas contêm cópias ou versões anteriores de um mesmo recorte. A referência de trabalho de cada recorte recebido foi identificada na hipótese. O teste previsto de identificação e conciliação da base foi executado em sete combinações, com seus registros de execução; isso não significa que todos os procedimentos fiscais tenham sido realizados.
T: base recebida e teste previsto executado. R: base recebida, teste ainda pendente. P: base não recebida. No celular, deslize os quadros; pelo teclado, use Tab para focá-los e as setas para percorrer as colunas.
| Estabelecimento | Julho/2026 | Agosto/2026 | Setembro/2026 | Outubro/2026 |
|---|---|---|---|---|
| Estabelecimento A | T | T | T | T |
| Estabelecimento B | T | T | R | R |
| Estabelecimento C | T | R | P | P |
Como quinze arquivos cobrem dez combinações?
A contagem fictícia é reproduzível no inventário abaixo. Confira as linhas por estabelecimento e competência, sem estimar a cobertura pelo número de pastas ou pelo nome dos arquivos.
| Recorte | Arquivos recebidos | Relação fornecida no exercício |
|---|---|---|
| A — julho | 2 | Uma referência e sua cópia. |
| A — setembro | 2 | Uma versão anterior e a versão de referência integral do mesmo recorte. |
| B — agosto | 2 | Uma referência e sua cópia. |
| C — agosto | 3 | Uma versão anterior, a referência integral e uma cópia da referência. |
| Outros seis recortes recebidos | 6 | A/agosto, A/outubro, B/julho, B/setembro, B/outubro e C/julho: um arquivo cada. |
| Total | 15 | Dez combinações distintas recebidas; duas ainda sem base. |
São nove arquivos nos quatro recortes com mais de uma remessa, mais seis arquivos nos demais recortes: 9 + 6 = 15 arquivos para dez combinações. Preservar as versões no inventário permite explicar a seleção da referência. Não se deve excluir uma segunda remessa apenas por ela ser a segunda: o vínculo e a abrangência precisam demonstrar se é substituição integral, cópia ou lote complementar.
Quais indicadores podem ser informados?
- Recebimento por combinação: 10 ÷ 12 = 83,33%, com duas bases pendentes.
- Execução do teste definido no exercício: 7 ÷ 12 = 58,33% do conjunto previsto.
- Base recebida com teste pendente: três combinações, correspondentes a B/setembro, B/outubro e C/agosto.
Os percentuais contam combinações com peso igual. Não representam percentual de valores financeiros, quantidade de operações verificadas, probabilidade de erro ou regularidade tributária. Um estabelecimento com muitas operações e outro com poucas têm o mesmo peso neste indicador simples. O relatório deve usar medidas adicionais quando a finalidade exigir, sempre com numerador, denominador e procedimento identificados.
O que muda quando chega a base pendente?
Se apenas a base de C/setembro chegar, o recebimento passa a onze de doze combinações, ou 91,67%. A execução continua em sete de doze, ou 58,33%, até que o teste pertinente seja efetivamente realizado. Mudar o estado de “não recebido” para “recebido” não é evidência de conclusão do exame.
Para reproduzir a cobertura, mantenha por estabelecimento e competência: fonte esperada, arquivos recebidos, versão de referência e fundamento da escolha, procedimento previsto, responsável, data da execução e pendência. Um protocolo de transmissão de obrigação tem finalidade própria; a seleção interna da referência de trabalho não autoriza concluir sobre a validade de uma entrega ou retificação fiscal.
Na auditoria fiscal empresarial, a proposta delimita estabelecimentos, tributos, competências e procedimentos. O relatório deve mostrar separadamente recebimento das bases, testes realizados e questões sem suporte, com a análise das regras aplicáveis a cada operação em seu recorte.
Como a Costa Nova pode apoiar a revisão
A Costa Nova examina arquivos, controles e conciliações para empresas que precisam esclarecer diferenças em sua rotina fiscal. A proposta delimita estabelecimentos, competências, sistemas e entrega. Informe a divergência, o período e o prazo para dimensionar o trabalho, com atendimento a empresas em São Paulo.
Auditoria fiscal para empresas · Indicadores de obrigações acessórias · Rotina fiscal terceirizada · Auditoria contábil
Referências institucionais para a consulta pertinente: programas do SPED na Receita Federal e normas de auditoria interna do CFC. O exercício não substitui a conferência dos manuais e das regras vigentes para cada obrigação.