Para que o auditor independente avalie um trabalho de auditoria interna, o relatório deve ser acompanhado do caminho que sustenta as conclusões. É preciso identificar o que foi examinado, de qual base saiu a seleção, quais testes foram executados e como os resultados foram documentados. A existência de um relatório interno não garante seu aproveitamento na auditoria das demonstrações.
Comece pelo objeto e pelo período
A NBC TA 610, no catálogo do CFC, trata da utilização do trabalho da auditoria interna. O auditor independente avalia a função e o trabalho pertinente, incluindo objetividade, competência e abordagem sistemática. Sua responsabilidade pela opinião permanece. A documentação preparada pela empresa auxilia essa avaliação, mas não decide o uso nem a extensão dos procedimentos externos.
No celular, deslize a tabela. Pelo teclado, use Tab para focar o quadro e as setas para consultar as colunas.
| Parte do pacote | O que deve permitir conferir |
|---|---|
| Mandato e escopo | Objetivo, destinatários, unidades, processos, período e exclusões. |
| Base e seleção | Origem da extração, versão, quantidade, totais, filtros e justificativa dos itens selecionados. |
| Programa e execução | Procedimento previsto e efetivamente executado, data, responsável e referência da evidência. |
| Resultados | Exceções, documentos, explicações examinadas e limites da conclusão. |
| Supervisão e revisão | Quem revisou, quando e como foram resolvidas as questões levantadas. |
| Acompanhamento | O que foi somente informado pela gestão e o que já teve reteste documentado. |
Organize os arquivos com códigos estáveis. Um papel de trabalho precisa remeter ao suporte e à linha da base, não apenas ao nome de uma pasta. Se os dados foram transformados ou substituídos, preserve a versão utilizada no teste e explique a mudança.
Exemplo: 100 pagamentos testados não demonstram o ano inteiro
Exercício fictício: o universo considerado pelo auditor externo tem 2.000 pagamentos, de R$ 20 milhões, das unidades A e B no ano completo. O relatório interno examinou 100 pagamentos da unidade A, no primeiro trimestre, que somam R$ 1 milhão. Os 100 itens fazem parte desse universo e não aparecem repetidos na seleção.
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| Dimensão | Universo do exercício | Trabalho interno recebido |
|---|---|---|
| Unidades | A e B | Somente A |
| Período | Ano completo | Primeiro trimestre |
| Quantidade | 2.000 pagamentos | 100 pagamentos selecionados |
| Montante | R$ 20 milhões | R$ 1 milhão nos itens selecionados |
| Conclusão possível sobre cobertura | Exige planejamento dos testes externos. | A seleção não abrange, por si, B ou os demais trimestres. |
A seleção corresponde a 5% da quantidade e a 5% do montante do universo descrito. Esses percentuais não medem a parcela do risco coberta nem demonstram suficiência da evidência. Tampouco autorizam projetar ausência de exceções para as demais operações. Critério de seleção, natureza do controle e resultados dos testes precisam ser examinados.
Universo e subconjunto fictícios. As duas linhas descrevem recortes sobrepostos e não devem ser somadas.
O que fazer quando os recortes diferem
- Localize a diferença: unidade, período, sistema, objetivo do teste ou população.
- Relacione os papéis recebidos ao risco e à afirmação pertinentes à auditoria externa.
- Identifique operações novas, mudanças de processo e exceções ainda não esclarecidas.
- Disponibilize suporte para a avaliação e eventual reexecução, conforme o planejamento do auditor independente.
- Registre o que o relatório interno não examinou, sem apresentar a lacuna como procedimento já concluído.
A documentação de um teste antigo e a correção de uma ocorrência não demonstram a execução do controle em outro período. Para acompanhamento, veja o estudo de ações informadas e retestes. As normas de auditoria interna do CFC integram o enquadramento da função interna.
Defina a entrega antes da contratação
A Costa Nova realiza auditoria interna em São Paulo com processos, testes e entregas definidos no escopo. Informe se o relatório será usado pela diretoria, governança ou disponibilizado ao auditor independente. A coordenação entre trabalhos exige combinar acesso, documentos e responsabilidades; não significa economia automática nem substituição da opinião externa.
Outras referências deste roteiro
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