NBC TA 500, NBC TA 501 e NBC TA 505
Não resposta à confirmação externa: quais procedimentos alternativos podem existir
Como acompanhar a falta de resposta, conferir recebimentos posteriores e preservar o alcance da conclusão.
Resposta direta
Na auditoria de demonstrações contábeis, a NBC TA 505, item 12, exige procedimentos alternativos para cada resposta não recebida. O silêncio não confirma o saldo. O estudo abaixo separa uma resposta aceita, um arquivo com origem pendente e um recebimento posterior.
Critérios para revisar
- não resposta
- objetivo
- alternativa
- documento
- data
- corroboração
Roteiro prático
- identificar pendências
- manter independência
- organizar suportes
- testar datas
- investigar exceções
Estudo fictício: três solicitações e R$ 240 mil em recebíveis
Considere uma empresa com três clientes neste recorte, em reais e na data-base de 31/10/2026. A relação de títulos soma R$ 240.000. Cada cliente aparece uma única vez; os saldos não incluem os recebimentos de novembro. Os documentos e os valores são inteiramente fictícios e não representam cliente ou resultado da Costa Nova.
- C01 — R$ 100.000. Para o exercício, admita resposta escrita recebida diretamente pelo auditor, com origem e autoridade verificadas, concordando com o saldo solicitado na data-base. A concordância trata desse saldo e dessa pergunta; não representa uma opinião sobre todas as demonstrações.
- C02 — R$ 80.000. A empresa encaminhou um PDF que aparenta conter uma resposta do cliente. Sua origem e a autoridade de quem respondeu ainda não foram demonstradas. O acompanhamento registra “arquivo recebido, confiabilidade pendente”; não registra confirmação aceita nem falsidade comprovada.
- C03 — R$ 60.000. Não foi recebida resposta à solicitação positiva até a data do acompanhamento. Em 05/11 houve entrada bancária de R$ 45.000. Admita que o vínculo desse recebimento a parte dos títulos de C03 foi conferido e que não ocorreram outros pagamentos, créditos, estornos ou ajustes até esse corte.
Os três estados precisam permanecer separados. A apresentação de um arquivo de C02 não resolve a ausência de resposta de C03. A entrada de novembro também não transforma C03 em cliente que respondeu à solicitação.
Memória: solicitação, resposta e dinheiro recebido
- Saldo do recorte em outubro: R$ 100.000 + R$ 80.000 + R$ 60.000 = R$ 240.000.
- Resposta direta aceita nas premissas: um cliente, C01, com R$ 100.000.
- Origem ainda não demonstrada: C02, R$ 80.000. Esse valor não é classificado como perda.
- Sem resposta à solicitação: C03, R$ 60.000. Esse estado não significa que a dívida seja inexistente.
- Recebimento posterior relacionado a C03: R$ 45.000, dentro dos R$ 60.000; não é um quarto saldo.
- Saldo de C03 após o recebimento: R$ 60.000 − R$ 45.000 = R$ 15.000, apenas sob as premissas de ausência de outros movimentos.
Contar clientes e medir valores responde a perguntas distintas. Um de três clientes corresponde a aproximadamente 33,33% da quantidade; R$ 100.000 ÷ R$ 240.000 corresponde a aproximadamente 41,67% do valor deste recorte. Esses percentuais descrevem o acompanhamento; não medem conformidade, probabilidade de fraude ou segurança de auditoria.
Não some R$ 100.000 de resposta aceita a R$ 45.000 de recebimento e anuncie “R$ 145.000 confirmados”. Os R$ 45.000 demonstram o evento posterior admitido no enunciado. A adequação do saldo em outubro e do reconhecimento da venda ainda depende das evidências pertinentes à pergunta examinada.
O que examinar no recebimento posterior de C03
Uma ficha de trabalho pode reunir os seguintes campos. As referências abaixo identificam fontes a obter ou conferir; a lista não declara que o teste já foi concluído.
- Objeto: títulos que compõem os R$ 60.000 em 31/10, com identificadores, vencimentos, moeda e composição do saldo.
- Origem: contrato, cobrança, evidência da entrega ou prestação e eventos de aceite, conforme a operação.
- Liquidação: linha do extrato de R$ 45.000, identificação do pagador e vínculo aos títulos específicos, com eventual discriminação de encargos.
- Corte: datas do fato, da documentação e do registro contábil; recebimento em novembro não prova, por si, que a venda pertence a outubro.
- Diferença remanescente: composição dos R$ 15.000 e existência de contestação, crédito comercial, pagamento não identificado ou outro suporte pertinente.
- Conclusão e limite: o que cada fonte efetivamente demonstrou, qual pergunta permanece aberta e qual procedimento adicional foi definido.
O responsável pelo acompanhamento pode organizar os documentos e indicar suas referências. Cabe ao auditor conduzir e avaliar os procedimentos. A conclusão sobre recebibilidade, corte ou mensuração exige análise própria; a falta de resposta não calcula automaticamente uma perda de R$ 60.000 ou R$ 15.000.
Como apresentar o resultado sem misturar as etapas
Uma memória do exercício informa: “C01 respondeu diretamente e sua resposta foi aceita sob as premissas descritas. Para C02, a origem do PDF encaminhado continua pendente de verificação. C03 não respondeu; foi identificado recebimento posterior de R$ 45 mil, relacionado a parte dos títulos, e o exame do saldo na data-base continua delimitado pelas fontes e pelos procedimentos registrados.”
Essa redação é elaboração didática própria. Não é modelo oficial de relatório, conclusão sobre uma empresa ou opinião de auditoria. Ao receber novo suporte, conserve a versão anterior, registre a data e explique qual estado mudou. O valor em outubro não deve ser apagado do histórico apenas porque houve liquidação em novembro.
Na auditoria financeira, a pergunta pode envolver recebíveis, caixa e obrigações. Para diferenças entre datas, veja a ponte entre confirmação, extrato e razão. A seleção e as entregas são definidas pelo objeto de cada trabalho.
Erros comuns
- fabricar resposta
- pressionar pelo vendedor
- usar documento sem data
- tratar alternativa como automática
Limites importantes
A NBC TA 505, item 13, trata de situações em que a resposta positiva é necessária: procedimentos alternativos não fornecem a evidência requerida. A ausência exige avaliar as implicações para a auditoria e a opinião, conforme a norma.
Referência técnica
A NBC TA 505 aborda o controle das solicitações (item 7), dúvidas sobre a confiabilidade (item 10), respostas ausentes e alternativas (itens 12 e 13). O Conselho Federal de Contabilidade lista a NBC TA 500, sobre evidência de auditoria, a NBC TA 501, sobre considerações específicas para itens selecionados, e a NBC TA 505, sobre confirmações externas. A aplicação depende do objetivo, risco e circunstâncias do trabalho.
Transformar o pedido em um briefing auditável
Compartilhe demonstrações, população, fonte dos dados, reconciliações, terceiros envolvidos, cronograma e limitações conhecidas. A Costa Nova Associados avalia escopo e requisitos sem prometer opinião ou resultado.
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