A cobertura da auditoria interna precisa identificar o que cada base contém e de onde vêm as operações selecionadas. Contar registros de um único sistema pode deixar outro canal sem exame. Este estudo mostra como conferir quantidades antes de comparar propostas ou interpretar um relatório.
Auditoria interna em São Paulo · Comparar propostas · Entregáveis e relatório
Exercício inteiramente fictício. Quantidades, propostas e fontes foram criadas para demonstração. Não representam cliente, oferta comercial, preço ou resultado da Costa Nova. As seleções são intencionais, sem desenho estatístico, e os percentuais abaixo descrevem apenas quantidades de registros.
Uma população, três grupos sem sobreposição
Admita que uma relação conciliada do período contenha 1.200 pagamentos concluídos: 600 liberados pelo ERP, 400 diretamente pelo internet banking e 200 por uma rotina manual de filial. Os grupos são exclusivos neste exercício: cada pagamento aparece uma única vez. Tentativas rejeitadas, reenvios e transferências de arquivos não são contados como novas obrigações.
A pergunta contratada é se a aprovação exigida ocorreu antes da liberação, nos itens selecionados de cada canal incluído. Identificar um pagamento no extrato é diferente de obter o histórico da aprovação. Contas, período, política vigente e responsáveis precisam ser relacionados ao teste.
Quantidade da base e seleção prevista no exercício
- ERP
Pagamentos no período: 600
Seleção A: 30
Seleção B: 30 - Internet banking direto
Pagamentos no período: 400
Seleção A: 0
Seleção B: 20 - Rotina manual da filial
Pagamentos no período: 200
Seleção A: 0
Seleção B: 10 - Total
Pagamentos no período: 1.200
Seleção A: 30
Seleção B: 60
Os denominadores mudam a leitura
Na seleção A, 30 ÷ 600 × 100 = 5% dos pagamentos do ERP. Em relação à base inteira, 30 ÷ 1.200 × 100 = 2,5%. Os outros dois canais não têm itens selecionados. Dizer apenas “5% dos pagamentos” esconderia qual denominador foi usado.
Na seleção B, a distribuição é 30 ÷ 600 = 5% no ERP, 20 ÷ 400 = 5% no internet banking e 10 ÷ 200 = 5% na rotina manual. O total é 60 ÷ 1.200 = 5%. A mesma proporção em cada grupo é uma premissa didática, não uma recomendação de amostragem.
Sessenta previstos não significam sessenta examinados
Considere agora que foram recebidos os históricos de aprovação de 54 dos 60 itens de B, ficando seis ainda sem suporte. A quantidade com documentação recebida é 54 ÷ 60 = 90% da seleção. Essa conta não prova que 90% cumpriram o controle: é preciso examinar se os documentos são pertinentes e o que mostram os eventos.
Também não basta ter os 60 identificadores em uma planilha para registrar execução concluída. O papel de trabalho conserva por item a fonte solicitada, o suporte recebido, o procedimento realizado e a conclusão. O exame pode identificar aprovação posterior, execução não demonstrada ou cumprimento documentado, sem tratar essas situações como equivalentes. Para registrar as etapas de outro recorte por ID, veja o modelo preenchível e seu exemplo de seis itens. Esse exercício é independente das seleções A e B desta página; as referências e o resumo podem ser exportados.
Como comparar A e B sem uma conclusão automática
A seleção B inclui os três grupos, mas isso não basta para declarar que é tecnicamente superior em qualquer contratação. A avaliação depende do objetivo, dos riscos, da qualidade das fontes, dos critérios de seleção e dos procedimentos. Se o encargo for exclusivamente o fluxo do ERP, a delimitação de A deve ser explícita. Se a pergunta envolver todos os canais, a ausência de dois deles precisa ser resolvida ou comunicada como limitação.
Os percentuais não representam cobertura monetária, nível de confiança, taxa de fraude ou eficácia de todos os controles. Não há valores financeiros no exemplo. Resultados de seleções intencionais não devem ser projetados automaticamente para os registros não examinados.
O que conservar na memória de cobertura
- Identificação do processo, unidades, sistemas, canais e período incluídos.
- Origem da relação de pagamentos, filtros aplicados e reconciliação das quantidades.
- Critério para evitar que a mesma operação apareça em dois grupos.
- Identificadores selecionados e justificativa dos critérios adotados.
- Posição por item: fonte solicitada, recebida, examinada e conclusão.
- Restrições, respostas dos responsáveis e decisão sobre eventual ampliação do encargo.
A norma 13.3 das Global Internal Audit Standards do IIA é uma referência profissional para delimitar objetivos e escopo. Este quadro e seus números são elaboração didática própria; não são modelo oficial do IIA ou prova de conformidade com todas as normas.
Perguntas sobre cobertura
Mais registros tornam uma proposta automaticamente melhor?
Não. Quantidade é uma dimensão do trabalho. A seleção, os procedimentos e as fontes precisam responder à pergunta e aos riscos identificados.
Receber 90% dos documentos significa 90% de conformidade?
Não. O recebimento registra disponibilidade. A conclusão sobre o controle exige examinar o documento e sua relação com o evento.
Posso usar 5% como amostra padrão?
Este exemplo não propõe uma taxa de seleção. A extensão dos testes depende do objetivo, dos riscos, das fontes e do método adotado no encargo.
Defina o trabalho com a Costa Nova
Informe o processo, as unidades, o período e a decisão que o relatório precisa apoiar, além do prazo desejado. A equipe dimensiona o trabalho e combina a disponibilização das bases com os responsáveis autorizados após esse resumo inicial.
Auditoria interna de controles financeiros · Auditoria contábil · Roteiro completo de contratação