Na perícia contábil de obras, a amostragem começa pela definição do que será testado: medição, contrato, item de orçamento, nota, retenção ou pagamento. Selecionar documentos de maior valor pode ser útil, mas não transforma automaticamente os itens escolhidos em uma amostra representativa de toda a obra.
Este estudo integra o guia de construção, incorporação e empreitadas e a área de perito contábil. A NBC TP 01 do CFC é a referência técnica de perícia. O plano de seleção precisa explicar o que foi examinado, por qual critério e com quais limites; cobertura por valor e por quantidade são medidas distintas.
Qual medição, contrato e período formam a população do teste?
Identifique obra, contrato, período, versões e unidade de análise. Concilie o total das medições com o relatório de controle e a escrituração pertinente. Se uma medição for acumulada, distinga o valor acumulado do valor incremental: somar sucessivos acumulados pode contar a mesma execução várias vezes.
- Estratifique por risco e natureza: itens de maior valor, aditivos, retenções, pagamentos fora da sequência e contratos com documentação incompleta.
- Separe seleção dirigida de seleção probabilística. Registre a regra efetivamente utilizada e não chame uma escolha por conveniência de sorteio.
- Controle itens já incluídos em outro estrato para não inflar a cobertura. Preserve a relação completa de identificadores selecionados.
- A aprovação financeira da medição não comprova, por si só, toda a execução física ou a qualidade técnica da obra. Questões de engenharia podem exigir especialista de outra área.
Exemplo: cobertura por valor e por quantidade
Exemplo hipotético: os valores são nominais, exclusivamente didáticos e não representam cliente, caso real ou resultado da Costa Nova. Não incluem tributos, juros ou correção monetária.
Uma população reconciliada contém 100 medições incrementais, no total de R$ 1.000.000,00. São escolhidas, de forma dirigida, dez medições que somam R$ 600.000,00. Não há sobreposição entre os itens selecionados.
| Indicador | Conta | Resultado |
|---|---|---|
| Cobertura por valor | 600.000 ÷ 1.000.000 | 60% |
| Cobertura por quantidade | 10 ÷ 100 | 10% |
| Parcela não examinada | 1.000.000 − 600.000 | R$ 400.000,00 |
| Itens não examinados | 100 − 10 | 90 medições |
As duas coberturas são verdadeiras, mas respondem a perguntas diferentes. Se forem identificados R$ 30.000,00 de divergências nos itens selecionados, esse é o montante identificado nesses itens. Não se pode multiplicá-lo automaticamente para estimar perda em toda a população; o desenho da seleção e as condições de projeção precisam sustentar qualquer inferência.
Quando o achado exige ampliar a seleção e registrar nova cobertura
Para cada medição selecionada, ligue contrato, memória, aditivo, aceite, cobrança, retenção e pagamento ao mesmo item. Se o achado indicar uma causa recorrente, justifique a ampliação para o serviço, fornecedor ou período pertinente. Preserve a seleção inicial e identifique os itens acrescentados, sem contar o mesmo documento novamente na cobertura. A revisão contábil utiliza a evidência da execução física e não substitui sua validação técnica própria.
Base aberta: reproduza a seleção em 100 medições
Base integralmente hipotética e didática: os 100 registros abaixo reproduzem o exemplo de R$ 1.000.000,00. Não são documentos de obra, cliente ou processo real, nem resultado obtido pela Costa Nova. A unidade é uma medição incremental com identificador único; os valores são nominais em reais, sem atualização monetária ou juros.
Baixar CSV com as 100 medições e as duas listas de seleção. O arquivo usa ponto e vírgula entre colunas e ponto decimal nos valores; importe os identificadores como texto. As colunas A, B e união usam 1 para inclusão e 0 para não inclusão. A diferença fica vazia nos itens não examinados: vazio não significa diferença zero.
| Identificadores | Quantidade | Valor de cada medição |
|---|---|---|
| M001 a M010 | 10 | R$ 60.000,00 |
| M011 a M090 | 80 | R$ 4.000,00 |
| M091 a M100 | 10 | R$ 8.000,00 |
A soma é 10 × 60.000 + 80 × 4.000 + 10 × 8.000 = R$ 1.000.000,00. A seleção inicial A contém M001 a M010. Para demonstrar uma ampliação, a lista B contém M007 a M016. As listas são escolhas dirigidas para o exercício; a sequência dos códigos não representa sorteio nem justificativa de risco para um caso real.
Como ampliar sem inflar a cobertura
| Conjunto | Itens únicos | Valor nominal |
|---|---|---|
| Seleção inicial A | 10 | R$ 600.000,00 |
| Lista de ampliação B | 10 | R$ 264.000,00 |
| Já incluídos em A e B: M007 a M010 | 4 | R$ 240.000,00 |
| Acréscimo efetivo: M011 a M016 | 6 | R$ 24.000,00 |
| União das seleções, sem repetição | 16 | R$ 624.000,00 |
A cobertura única é 600.000 + 264.000 − 240.000 = R$ 624.000,00, ou 62,4% por valor e 16% por quantidade. Somar as listas sem retirar a interseção produziria 20 itens e R$ 864.000,00, superestimando o alcance do exame. A ampliação acrescenta seis medições e 2,4 pontos percentuais de cobertura por valor. Retestar uma medição pode acrescentar evidência, mas não cria uma medição nova.
O mesmo cuidado vale para os achados
No exercício, M003 tem diferença identificada de R$ 20.000,00 e M008 de R$ 10.000,00: os R$ 30.000,00 do recorte inicial. Nos itens novos, M012 tem R$ 1.200,00 e M016 tem R$ 800,00. Os demais itens examinados foram preenchidos com zero exclusivamente sob as premissas fictícias deste exercício.
A lista B reúne R$ 12.000,00 de diferenças, mas R$ 10.000,00 pertencem a M008, já contabilizada em A. O total único é R$ 32.000,00, formado por R$ 30.000,00 iniciais mais R$ 2.000,00 novos. Somar R$ 30.000,00 a R$ 12.000,00 daria R$ 42.000,00 e repetiria o mesmo achado. O identificador da medição e a causa da diferença devem permitir verificar se houve novo achado, reteste ou revisão de valor.
Como conferir o arquivo e limitar a conclusão
Filtre A = 1 para reproduzir a primeira seleção; B = 1 para a lista de ampliação; A = 1 e B = 1 para a sobreposição; união = 1 para o conjunto efetivamente coberto. Some os valores e as diferenças apenas no conjunto que deseja descrever. Antes dessa operação, confira unicidade dos identificadores, unidade monetária e se os valores são incrementais e comparáveis. Uma extração duplicada ou uma nova versão da população exige conciliação própria.
Após a ampliação, 84 medições e R$ 376.000,00 permanecem não examinados. O arquivo não atribui regularidade a esses itens, não estima perda total e não estabelece tamanho adequado de amostra. Cobertura de 62,4% não equivale a confiança estatística de 62,4%. As diferenças didáticas não demonstram fraude, dano, execução física ou responsabilidade. No trabalho real, a justificativa da seleção, os documentos de cada achado e os limites da conclusão precisam ser demonstrados.
Para a situação de reteste após o laudo, consulte também como distinguir reteste, item novo e cobertura única nos esclarecimentos. A base acima permite praticar a conferência por identificador no contexto das medições de obras.
O relatório deve identificar obras, contratos e períodos excluídos, versões indisponíveis e premissas físicas que não puderam ser verificadas. No recorte inicial, ausência de achados na seleção dirigida não comprova a regularidade dos 90 itens não testados; após a ampliação didática, essa ressalva alcança os 84 itens que continuam sem exame. Explique quais perguntas a seleção permite responder e quais dependem de ampliação, documentação adicional ou outro desenho de teste. A conclusão deve acompanhar a extensão efetivamente examinada.
Fundamentação e contratação
O Código de Processo Civil e a NBC TP de Perícia Contábil, do CFC orientam os limites e a demonstração do método pericial. A NBC TA 530, disponível nas normas de auditoria independente do CFC, trata de amostragem em auditoria; sua referência não torna todo exame pericial uma auditoria nem dispensa justificar o método usado no caso.
Se a contratação for pela parte, a atuação será de assistência técnica contábil. Informe a obra, o objeto controvertido, o volume de documentos e o prazo no contato inicial; o compartilhamento dos arquivos é orientado depois.