A venda de itens produzidos durante testes não deve ser usada automaticamente para reduzir o custo do equipamento. Este laboratório separa o ativo em preparação, o estoque produzido e o resultado da venda de parte desse estoque.
A empresa e os valores são fictícios. Um equipamento custa R$ 1.000, e testes técnicos necessários para sua condição de funcionamento custam R$ 100. Ambos os gastos atendem aos critérios de incorporação ao imobilizado. Há ainda R$ 50 de custos atribuíveis à produção de dez amostras, mensurados separadamente conforme os critérios de estoque. Não existe sobreposição entre esses R$ 50 e o custo técnico dos testes.
Seis amostras são vendidas por R$ 8 cada, com controle transferido e recebimento em dinheiro. As quatro restantes são estoque vendável, recuperável pelo custo. O equipamento ainda não satisfaz todas as condições para operar da maneira pretendida; há trabalho necessário pendente. A venda das amostras, isoladamente, não estabelece sua disponibilidade. Não há depreciação até esse corte, tributos, juros ou outras operações.
Três controles, sem compensação entre eles
| Componente | Cálculo | Saldo ou resultado |
|---|---|---|
| Equipamento em preparação | 1.000 mais 100 | Ativo de 1.100 |
| Custo por amostra | 50 divididos por 10 | 5 por unidade |
| Receita da venda | 6 vezes 8 | Receita de 48 |
| Custo vendido | 6 vezes 5 | Despesa de 30 |
| Amostras restantes | 4 vezes 5 | Estoque de 20 |
| Margem da venda | 48 menos 30 | Resultado de 18 |
O custo de R$ 50 da produção divide entre despesa de R$ 30 e estoque de R$ 20. Não é integralmente despesa porque quatro unidades permanecem, nem custo do equipamento apenas porque foram produzidas durante sua preparação.
O item 20A do CPC 27 trata da separação dos itens produzidos e vendidos nessa etapa. A memória pressupõe que os custos técnicos capitalizados estão devidamente identificados e que a receita satisfaz seus requisitos de reconhecimento.
O balanço distingue o atalho do registro completo
O caixa inicial é R$ 1.200. Após pagar R$ 1.150 e receber R$ 48, restam R$ 98. Somando equipamento de R$ 1.100 e estoque de R$ 20, os ativos chegam a R$ 1.218, iguais ao patrimônio inicial de R$ 1.200 mais resultado de R$ 18.
Um atalho soma todos os gastos de R$ 1.150 ao equipamento e deduz os R$ 48 recebidos, registrando ativo de R$ 1.102. Ele omite estoque e resultado: com caixa de R$ 98, apresenta somente R$ 1.200 de ativos. O equipamento fica R$ 2 maior, mas os ativos totais ficam R$ 18 menores.
O verificador acompanha unidades, caixa e balanço nos dois caminhos. A assistência técnica contábil deve separar custos da preparação, custos dos itens produzidos e evidências da data de disponibilidade.