A contribuição paga ao plano não é necessariamente a despesa do empregador. Este laboratório oferece ao assistente técnico contábil uma conciliação entre obrigação atuarial, ativos do plano, resultado e outros resultados abrangentes.
O estudo é fictício e trata de benefício definido no balanço do empregador. Os valores atuariais são entradas previamente calculadas, não avaliações realizadas pelo laboratório. Não se trata de saldo individual de participante, plano de contribuição definida ou cálculo do benefício de uma pessoa.
O déficit inicial é R$ 200.000: obrigação de R$ 1.000.000 menos ativos do plano de R$ 800.000. A taxa de desconto inicial é 5% ao ano. Contribuição patronal e benefícios pagos pelo plano ocorrem no fim do período, sem ajuste de tempo nos juros iniciais. Não há alteração, redução ou liquidação do plano, teto de ativo, tributos ou custo a capitalizar em outro ativo.
Duas contas antes do saldo líquido
| Movimento | Obrigação | Ativos do plano |
|---|---|---|
| Abertura | 1.000.000 | 800.000 |
| Custo do serviço atual | Aumento de 60.000 | 0 |
| Juros calculados a 5% | Aumento de 50.000 | Aumento de 40.000 |
| Contribuição patronal | 0 | Aumento de 50.000 |
| Benefícios pagos pelo plano | Redução de 40.000 | Redução de 40.000 |
| Perda atuarial na obrigação | Aumento de 30.000 | 0 |
| Retorno acima dos juros calculados | 0 | Aumento de 10.000 |
| Encerramento | 1.100.000 | 860.000 |
O passivo líquido final é R$ 240.000. O pagamento de benefícios reduz obrigação e ativos igualmente; por isso não altera sozinho o déficit. A contribuição de R$ 50.000 aumenta os ativos e reduz o passivo líquido, mas não mede a despesa do período.
Resultado e remensuração
O custo do serviço de R$ 60.000 soma aos juros líquidos de R$ 10.000, diferença entre R$ 50.000 sobre a obrigação e R$ 40.000 sobre os ativos. A despesa no resultado é R$ 70.000.
O retorno efetivo dos ativos é R$ 50.000: R$ 40.000 de juros calculados e R$ 10.000 excedentes. Somente o excedente integra a remensuração neste recorte. Com a perda atuarial de R$ 30.000, surge perda líquida de R$ 20.000 em outros resultados abrangentes.
| Ponte do passivo líquido | Valor em reais |
|---|---|
| Saldo inicial | 200.000 |
| Despesa no resultado | Aumento de 70.000 |
| Remensuração | Aumento de 20.000 |
| Contribuição paga | Redução de 50.000 |
| Saldo final | 240.000 |
Registrar apenas a contribuição como despesa subestimaria a despesa em R$ 20.000 e deixaria a remensuração sem explicação. Levar todo o custo de R$ 90.000 ao resultado também confundiria componentes com destinos diferentes. As remensurações não são posteriormente recicladas para o resultado.
O pacote contém premissas, movimentos, saldos e composição do custo. O verificador refaz as duas contas brutas e a ponte líquida, preservando o limite entre conferência contábil e avaliação atuarial.
Os itens 120 a 127 do CPC 33 orientam a separação. A assistência técnica contábil deve conferir a data das contribuições e a consistência dos relatórios especializados antes de reproduzir os juros.