Uma entidade pode depender de um grande cliente mesmo quando nenhum cadastro individual ultrapassa o limite de divulgação. Este laboratório agrupa compradores sob controle comum e relaciona a receita aos segmentos em que foi reconhecida.
A entidade fictícia está no alcance do CPC 22 e possui dois segmentos já identificados, Alfa e Beta. Toda a receita do exercício é externa e soma R$ 1.000.000. Não há receitas internas ou diferença de base no denominador. As relações de controle foram documentalmente confirmadas; o programa não infere grupo econômico por nome parecido ou endereço.
Três cadastros pertencem ao mesmo conjunto
| Comprador | Receita | Segmentos envolvidos | Controle comum |
|---|---|---|---|
| A1 | 25.000 | Alfa | Grupo G |
| A2 | 45.000 | Alfa e Beta | Grupo G |
| A3 | 40.000 | Beta | Grupo G |
| B | 95.000 | Alfa | Independente |
| Dez outros compradores | 795.000 | Alfa e Beta | Todos independentes entre si |
Cada um dos dez outros compradores representa R$ 79.500. A tabela usa uma linha resumida apenas para leitura: o arquivo mantém dez identidades separadas, sem reunir essas compras como um único cliente de R$ 795.000.
O grupo G soma R$ 110.000, ou 11% da receita total. O limite é R$ 100.000, equivalente a 10%. B representa 9,5%, e cada outro comprador representa 7,95%. Assim, somente G atende ao critério neste conjunto completo de dados.
A ligação aos segmentos permanece verificável
Das receitas de A2, R$ 35.000 pertencem a Alfa e R$ 10.000 a Beta. Somadas às demais empresas do grupo, as receitas de G são R$ 60.000 em Alfa e R$ 50.000 em Beta. Esses valores são controles internos de reconciliação.
O item 34 do CPC 22 orienta a informação sobre dependência de clientes. O recorte exige identificar os segmentos envolvidos, mas não transforma a abertura interna por segmento nem o nome do cliente em divulgações obrigatórias desse item.
Dois atalhos produzem conclusões opostas
Testar somente os cadastros A1, A2 e A3 não encontra nenhum valor acima de R$ 100.000 e perde a concentração de 11%. Em sentido contrário, tratar a linha resumida dos dez compradores independentes como um único cliente cria concentração fictícia de 79,5%.
O ZIP contém cadastro de vínculos, receita por comprador e segmento, resultados e testes. O verificador recompõe R$ 1.000.000, agrupa os três compradores e testa a fronteira exata de 10%, que também atende ao critério. Na assistência técnica contábil, a lista de clientes deve permanecer ligada à evidência de controle e ao razão de receitas. O exemplo não envolve governos nem resolve situações em que o vínculo é desconhecido.