O mesmo desembolso por ações pode gerar valores iniciais diferentes conforme a categoria de mensuração. O custo diretamente atribuível não pode ser confundido com despesa administrativa geral nem permanecer somado ao valor justo em todos os fechamentos.
Este laboratório usa duas alternativas fictícias e independentes para ações sem controle ou influência significativa. Na alternativa A, a mensuração é pelo valor justo por meio do resultado. Na B, as ações são elegíveis e a eleição irrevogável de apresentação em outros resultados abrangentes foi documentada no reconhecimento inicial. Não se trata de mudar a categoria depois de conhecer a valorização.
Cada alternativa envolve 10.000 ações a R$ 10, com valor justo inicial de R$ 100.000. A corretagem incremental é R$ 2.000, diretamente atribuível à compra. Há ainda R$ 500 de administração geral, que seriam incorridos mesmo sem a operação. Todos os valores são pagos. Não existem dividendos, vendas, câmbio ou tributos.
Reconhecimento e fechamento
| Componente | A, valor justo no resultado | B, eleição em outros resultados abrangentes |
|---|---|---|
| Caixa total pago | 102.500 | 102.500 |
| Ativo no reconhecimento inicial | 100.000 | 102.000 |
| Despesa inicial no resultado | 2.500 | 500 |
| Valor justo no encerramento | 105.000 | 105.000 |
| Ajuste posterior do ativo | 5.000 | 3.000 |
| Resultado acumulado | 2.500 | (500) |
| Outros resultados abrangentes acumulados | Zero | 3.000 |
| Resultado abrangente total | 2.500 | 2.500 |
Na alternativa B, o ativo inicial de R$ 102.000 é uma base contábil que inclui a corretagem. Não afirma que a cotação inicial vale R$ 102.000. Quando o ativo é mensurado posteriormente a R$ 105.000, o ajuste sobre essa base é R$ 3.000.
Os dois resultados abrangentes totais coincidem porque o ativo final e o caixa pago são iguais. A coincidência não torna intercambiáveis as rubricas: apresentar os R$ 3.000 de B no lucro deslocaria resultado entre componentes patrimoniais.
Erro de manter o custo sobre a cotação
Somar novamente R$ 2.000 de corretagem ao valor justo final produziria ativo de R$ 107.000 em B. A memória mostra excesso de R$ 2.000. Capitalizar também a administração geral geraria outro erro, pois o gasto não é incremental à aquisição.
Os itens 5.1.1, 5.7.5 e definição de custos de transação do CPC 48 orientam a base. A assistência técnica contábil deve conferir a eleição original, a natureza de cada tarifa e a data de cada avaliação.