Doze arquivos recebidos podem esconder documentos ausentes. Duas cópias da mesma nota continuam representando uma única operação, e um comprovante fora do período não aumenta a cobertura do período examinado. O assistente técnico contábil precisa relacionar cada arquivo ao universo definido para a prova antes de informar quanto do trabalho está documentado.
Este laboratório mostra outra diferença que costuma passar despercebida, receber suporte para 75% das operações não significa receber suporte para 75% do valor. A base tem doze operações fictícias, distribuídas em três meses, com valores bastante diferentes. Não representa cliente, processo ou resultado da Costa Nova. O objetivo é permitir que qualquer leitor reproduza as contagens e identifique o alcance dos procedimentos registrados.
Primeiro, defina o universo que será comparado
Neste exercício, uma relação de controle previamente fornecida define as doze operações e seus valores nominais. O universo é de R$ 40.000,00. Essa relação é uma premissa didática, não uma comprovação de que um cadastro real esteja completo. Em um trabalho concreto, seria necessário conferir a origem da relação, o período, as entidades e a consistência com fontes independentes antes de usar o total como denominador.
Cada operação exige um documento de suporte neste exercício. Essa escolha simplifica a demonstração e não é uma regra geral, pois uma operação real pode exigir contrato, nota, comprovante e outros elementos em conjunto. Recebido significa que existe ao menos um arquivo identificado para a operação. Examinado significa que o procedimento específico do exercício foi registrado, comparar identificador e valor declarado com a relação de controle. Não significa auditoria integral, autenticidade comprovada ou conclusão jurídica sobre a operação.
| Operação | Mês | Valor nominal | Suporte recebido | Procedimento registrado |
|---|---|---|---|---|
| D01 | Janeiro | R$ 100,00 | Sim | Sim |
| D02 | Janeiro | R$ 200,00 | Sim | Sim |
| D03 | Janeiro | R$ 300,00 | Sim | Não |
| D04 | Janeiro | R$ 9.400,00 | Não | Não |
| D05 | Fevereiro | R$ 1.000,00 | Sim | Sim |
| D06 | Fevereiro | R$ 2.000,00 | Sim | Sim |
| D07 | Fevereiro | R$ 3.000,00 | Sim | Sim |
| D08 | Fevereiro | R$ 4.000,00 | Sim | Não |
| D09 | Março | R$ 100,00 | Sim | Sim |
| D10 | Março | R$ 200,00 | Sim | Não |
| D11 | Março | R$ 300,00 | Não | Não |
| D12 | Março | R$ 19.400,00 | Não | Não |
Por que doze arquivos não cobrem doze operações
O protocolo contém nove arquivos vinculados a operações distintas, duas cópias adicionais de D01 e D05 e um arquivo referente a X01, fora do universo definido. São doze arquivos, mas apenas nove operações têm suporte recebido. O programa identifica a cobertura pela chave da operação, preservando separadamente as cópias e o arquivo externo.
Assim, a cobertura de recebimento por quantidade é 9 dividido por 12, ou 75%. Somar o número de arquivos e dividir por doze produziria 100%, um resultado inadequado para a pergunta formulada. O arquivo externo continua no protocolo, com justificativa de exclusão do indicador, para que a seleção possa ser conferida. Ele não é apagado nem tratado como irrelevante para qualquer outra análise.
As nove operações com suporte representam R$ 10.900,00. A cobertura financeira do recebimento é, portanto, R$ 10.900,00 dividido por R$ 40.000,00, ou 27,25%. As três operações sem suporte somam R$ 29.100,00. Esse valor descreve a parcela ainda sem documentação recebida, não um erro, um prejuízo ou uma dívida reconhecida.
O quadro mensal evita uma conclusão enganosa
| Mês | Universo | Quantidade com suporte | Valor com suporte | Cobertura por quantidade | Cobertura por valor |
|---|---|---|---|---|---|
| Janeiro | R$ 10.000,00 | 3 de 4 | R$ 600,00 | 75% | 6% |
| Fevereiro | R$ 10.000,00 | 4 de 4 | R$ 10.000,00 | 100% | 100% |
| Março | R$ 20.000,00 | 2 de 4 | R$ 300,00 | 50% | 1,50% |
| Total | R$ 40.000,00 | 9 de 12 | R$ 10.900,00 | 75% | 27,25% |
Fevereiro está integralmente coberto quanto ao recebimento dos suportes exigidos pela premissa. Isso não compensa a falta de D12 em março, que sozinha representa R$ 19.400,00. Uma solicitação complementar pode indicar essa operação, seu período, seu valor de referência e o documento necessário, sem transformar o valor elevado em prova de irregularidade.
Também seria incorreto calcular a cobertura financeira global pela média simples de 6%, 100% e 1,50%. Essa média seria aproximadamente 35,83%, porque daria o mesmo peso aos três meses. Março tem o dobro do valor de cada um dos outros meses. O percentual global correto usa a soma dos valores cobertos dividida pela soma dos valores do universo, chegando a 27,25%.
Recebimento e exame são indicadores diferentes
O registro dos procedimentos contempla seis operações, com valor total de R$ 6.400,00. A cobertura do procedimento é de 50% da quantidade e 16% do valor do universo. Entre as nove operações com suporte, três ainda aguardam o procedimento, D03, D08 e D10, somando R$ 4.500,00.
| Mês | Operações examinadas | Valor abrangido pelo procedimento | Cobertura do procedimento por valor |
|---|---|---|---|
| Janeiro | D01 e D02 | R$ 300,00 | 3% |
| Fevereiro | D05, D06 e D07 | R$ 6.000,00 | 60% |
| Março | D09 | R$ 100,00 | 0,50% |
| Total | 6 de 12 | R$ 6.400,00 | 16% |
O fechamento separa três grupos sem sobreposição, R$ 6.400,00 com procedimento registrado, R$ 4.500,00 recebidos mas ainda não examinados e R$ 29.100,00 sem suporte recebido. A soma volta a R$ 40.000,00. Não há preenchimento de lacunas com zero e não há extrapolação dos achados das seis operações para as demais.
Baixe a base e confira os indicadores
O pacote contém a relação do universo, o protocolo de arquivos, o registro de procedimentos e o fechamento mensal esperado, além de um manifesto de integridade e um verificador em Python 3. Os CSV usam ponto e vírgula entre campos e vírgula decimal. Abra os códigos como texto. É possível conferir os valores diretamente nas tabelas acima, sem executar o programa.
Ao executar o verificador, ele refaz os conjuntos de operações recebidas e examinadas, detecta as duas cópias e o arquivo externo, confere os resultados mensais e testa a reconciliação dos três grupos. O manifesto acusa alterações nos arquivos do pacote. Isso verifica a integridade da base distribuída, não a autenticidade de documentos de terceiros. Não são feitas conexões de rede.
Como registrar a limitação no parecer
Uma redação coerente com esta base seria informar que, no universo didático de doze operações e R$ 40.000,00, nove tinham suporte recebido, seis foram submetidas à comparação descrita e três permaneciam sem suporte. O quadro mensal deve acompanhar os percentuais para mostrar a concentração das lacunas. Não seria adequado escrever que 75% do valor foi auditado ou que as operações ausentes não ocorreram.
A NBC TP 01 (R2), no catálogo oficial do CFC, orienta a delimitação do objeto e o planejamento da perícia contábil. A matriz, os percentuais e os dados desta página são uma construção didática própria, não um modelo obrigatório da norma. O procedimento efetivo deve ser definido em função do objeto e da evidência disponível.
Para organizar os próximos passos, registre as operações sem suporte em uma solicitação documental e as recebidas sem exame em uma fila de procedimentos. Mantenha essas duas pendências separadas no acompanhamento da assistência técnica contábil, pois exigem providências diferentes e sustentam conclusões de alcances diferentes.