Nem tudo que é despesa na contabilidade é dedutível no mesmo período para o imposto, e nem toda receita contábil é tributada no mesmo momento. Essas diferenças de tempo geram tributos diferidos, um ativo quando a empresa pagou imposto antecipadamente e um passivo quando vai pagar depois. O saldo aparece no balanço e é calculado por estimativa, então costuma esconder erros de alíquota, de base e de recuperabilidade. A auditoria recalcula os saldos a partir das diferenças temporárias e confere o movimento do período.
O que esse trabalho examina
| Item examinado | O que é verificado |
|---|---|
| Inventário das diferenças temporárias | Se todas as diferenças relevantes, como provisões, valor justo e depreciação, foram identificadas |
| Alíquota aplicada | Se a alíquota usada é a que se espera aplicar quando a diferença for realizada |
| Recuperabilidade dos ativos | Se há expectativa fundamentada de lucro tributável futuro que absorva os ativos reconhecidos |
| Movimentação no período | Se a variação dos saldos foi levada ao resultado ou ao patrimônio conforme a origem da diferença |
| Conciliação com o e-Lalur | Se os saldos conferem com a Parte B e com as adições e exclusões temporárias |
Documentos normalmente solicitados
- Planilha de cálculo dos tributos diferidos por diferença temporária
- e-Lalur e e-Lacs, com a Parte B
- Projeção de lucro tributável usada para testar recuperabilidade
- Nota explicativa de tributos sobre o lucro
Exemplo ilustrativo
Este exemplo é ilustrativo e não representa um caso de cliente. Suponha uma provisão para contingências de R$ 500.000,00 que só será dedutível quando paga. É uma diferença temporária dedutível, e o ativo diferido, à alíquota combinada de 34% (25% de IRPJ mais 9% de CSLL), é de R$ 170.000,00 (R$ 500.000,00 vezes 34%). Suponha também um ganho de valor justo de R$ 200.000,00 que só será tributado na venda. O passivo diferido é de R$ 68.000,00 (R$ 200.000,00 vezes 34%). O saldo líquido é de ativo de R$ 102.000,00 (R$ 170.000,00 menos R$ 68.000,00), e a auditoria confere se cada parcela está registrada e se o ativo é recuperável.
Como o trabalho é organizado
- Delimitação. Definição dos exercícios e das contas de origem das diferenças temporárias.
- Planejamento. Levantamento da metodologia de cálculo e dos saldos registrados.
- Exame. Recálculo dos saldos por diferença, teste da alíquota e da recuperabilidade e conferência com o e-Lalur.
- Discussão dos achados. Apresentação das diferenças à administração.
- Relatório. Descrição das diferenças, do efeito sobre o balanço e o resultado e das recomendações.
Base normativa considerada
O reconhecimento e a mensuração dos tributos sobre o lucro, incluindo os diferidos, seguem o CPC 32. O exame confirma a legislação tributária vigente em cada período para definir a alíquota e a dedutibilidade. O trabalho segue as Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Interna (NBC TI) ou de Auditoria Independente (NBC TA), conforme o contrato.
Precisa desse exame na sua empresa? A Costa Nova Associados recalcula os tributos diferidos a partir das diferenças temporárias e da escrituração fiscal. Veja também a auditoria da compensação de prejuízos fiscais.