Crédito fiscal: teste de reutilização. O mesmo crédito pode alimentar duas utilizações sem saldo suficiente. O teste compara vínculos e consumo acumulado.
A natureza e a extensão dos testes dependem do escopo e da avaliação de risco. Um procedimento isolado não equivale a uma auditoria completa nem sustenta, sozinho, opinião sobre demonstrações financeiras.
Documentos para este teste
- origens do crédito
- protocolos
- utilizações
- saldo analítico
Procedimento em três etapas
- Identificar a chave estável da origem.
- Ordenar usos e calcular o consumo acumulado.
- Investigar utilizações que excedem o saldo validado.
Exemplo fictício calculado
Os valores, taxas e fatores abaixo são didáticos e não representam cliente, processo, índice oficial ou resultado de trabalho realizado.
Uma origem de R$ 50.000 recebe usos de R$ 30.000 e R$ 25.000. O consumo soma R$ 55.000 e excede a origem em R$ 5.000, antes de novas formações ou reversões documentadas.
Modelo de papel de trabalho
Use uma linha por evento ou componente, conforme o teste. Preserve o dado recebido e registre as transformações em campos separados. As colunas abaixo podem ser copiadas para uma planilha.
| Campo do modelo | Registro a preparar |
|---|---|
| Origem | Identificação do item e vínculo com o documento |
| Valor validado | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Uso | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
| Protocolo | Classificação ou descrição específica, com justificativa |
| Consumo acumulado | Classificação ou descrição específica, com justificativa |
| Excesso | Dado ou operação calculada, preservando unidade e sinal |
Origem;Valor validado;Uso;Protocolo;Consumo acumulado;Excesso
O registro deve permitir sair do resultado e chegar ao documento de origem. Se uma informação estiver ausente, marque a pendência; não preencha a lacuna como se fosse um fato confirmado. Uma segunda pessoa deve conseguir repetir a operação com as fontes indicadas.
Interpretação do resultado
Protocolos cancelados ou substituídos não devem compor consumo duas vezes.
O excesso indica fraude?
Não por si. Pode haver erro de versão, vínculo ou base. O alerta direciona a investigação.
Como organizar a entrega
Apresente o modelo preenchido, o exemplo adaptado aos dados examinados e a referência dos documentos. Indique a regra utilizada, as diferenças identificadas e o alcance da conclusão. Um total sem a trilha dos componentes dificulta conferir a origem do resultado.
Consulte o caderno de testes de auditoria fiscal e contábil e o serviço de auditoria contábil.
Para o recorte das obrigações e registros tributários, consulte também auditoria fiscal.
Referências para enquadramento e consulta: CFC: normas de auditoria; CPC: pronunciamentos contábeis; Receita Federal/SPED: EFD-Reinf. A ficha apresenta um roteiro original de conferência; a aplicação das normas depende do objeto e do período.
Solicite avaliação do escopo: informe o problema, os documentos disponíveis, o período e o prazo para receber uma proposta de trabalho.